Податкова Різниця 30%: Як "Ризикові" Нерезиденти впливають на Податок на Прибуток (Правила ТЦУ-Light)
Привіт, колеги, які працюють із зовнішньоекономічною діяльністю! Одним із найскладніших аспектів податку на прибуток є застосування податкових різниць, які запобігають виведенню капіталу з України. Ключовою тут є різниця, передбачена пп. 140.5.4 ПКУ — сумнозвісне збільшення фінансового результату на 30%.
Ця норма стосується тих платників, які придбавають товари, роботи чи послуги у певних категорій нерезидентів.
1. Кого Стосується Правило 30%?
Ви повинні збільшити свій фінансовий результат до оподаткування на 30% від суми витрат, якщо придбаваєте ТМЦ, необоротні активи, роботи чи послуги у таких нерезидентів:
Нерезиденти з "Чорного Списку" (Перелік КМУ № 1045): Зареєстровані у державах/територіях, включених до переліку, затвердженого Кабміном (т. зв. "низькоподаткові" юрисдикції).
Нерезиденти з "Ризиковою" Оргформою (Перелік КМУ № 480): Ті, чия організаційно-правова форма включена до відповідного переліку КМУ, і які не сплачують корпоративний податок (або не є податковими резидентами своєї країни).
Мета: Не дати компаніям-резидентам штучно завищити витрати, перераховуючи кошти до офшорних чи низькоподаткових зон.
2. Зв'язок з Трансфертним Ціноутворенням (ТЦУ)
Різниця 30% застосовується лише тоді, коли операція НЕ ВВАЖАЄТЬСЯ КОНТРОЛЬОВАНОЮ згідно зі ст. 39 ПКУ.
Операція є контрольованою, якщо ОДНОЧАСНО виконуються два критерії:
| Критерій | Сума |
| Річний дохід платника податку (без ПДВ) | Понад 150 млн грн |
| Обсяг операцій з цим контрагентом (без ПДВ) | Понад 10 млн грн |
Якщо операція відповідає цим критеріям, застосовуються повні правила ТЦУ, а різниця 30% — не застосовується.
3. Роз'яснення ДПС: Випадок Компенсації Ремонту
Нещодавнє роз'яснення податківців підтверджує фіскальну позицію щодо нетипових операцій, таких як відшкодування резидентом вартості ремонту товару нерезиденту.
Ключовий Висновок: Якщо ви відшкодовуєте вартість ремонту товару "ризиковому" нерезиденту (з Переліків КМУ № 480 або № 1045) І загальний обсяг операцій з ним НЕ ПЕРЕВИЩУЄ ЛІМІТІВ ТЦУ (10 млн грн), ви зобов'язані збільшити свій фінансовий результат до оподаткування на 30% суми такого відшкодування.
Як Уникнути Коригування 30%?
Навіть якщо операція не є контрольованою і підпадає під правило 30%, ви можете його не застосовувати, якщо:
Ви підтвердите суму витрат (вартість товару/роботи/послуги) за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки" (ст. 39 ПКУ), але без подання Звіту про контрольовані операції.
Коментарі
Дописати коментар